113 年 政府會計

正確答案：(D)
解析：依預算法第4條，稱特種基金者，謂歲入之供特殊用途者。其特徵在於特定收入專供特定用途使用，具有專款專用特性。特種基金包括營業基金、信託基金、債務基金、作業基金、特別收入基金及資本計畫基金等，均以專款專用為原則，故(D)正確。
各選項：
(A) 信託基金依預算法第4條屬特種基金，且應編製附屬單位預算，故錯誤。
(B) 特種基金中僅有部分以歲入、歲出之一部編入總預算，並非全部，故錯誤。
(C) 特種基金原則上編製附屬單位預算，但仍有例外，並非均編製附屬單位預算，故錯誤。
(D) 特種基金係供特殊用途之基金，具有專款專用特性，正確。
出處：預算法第4條
難度：易

正確答案：(A)
解析：依政府會計準則公報第9號，預算控制科目之設置，以「單位預算」機關為主要適用對象。行政院人事行政總處為中央政府單位預算機關，須設置預算控制科目；特別收入基金、作業基金屬附屬單位預算，臺灣糖業股份有限公司為國營事業，均非以單位預算型態編列，故不適用該預算控制科目規定。
各選項：
(A) 僅①，行政院人事行政總處為單位預算機關，須設置預算控制科目，正確。
(B) ②農業特別收入基金為附屬單位預算，非單位預算，不須設置。
(C) ③交通作業基金為附屬單位預算，④臺糖為國營事業，均非單位預算。
(D) ②③④均非單位預算型態，不適用。
出處：政府會計準則公報第9號
難度：中

正確答案：(A)
解析：教育部對國立臺灣大學校務基金增撥資金，屬政府對特種基金之長期股權投資，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，應借記「採權益法之投資」；校務基金端則應貸記「基金」，以反映基金淨資產增加。故①③正確。
各選項：
(A) ①③正確，教育部列投資，校務基金貸記基金。
(B) ①正確，但④「公庫撥款收入」非屬增撥基金之貸方科目。
(C) ②「補助特種基金」非增撥基金之會計處理，③正確。
(D) ②④均非增撥基金之正確會計科目。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定、國立大學校院校務基金會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(C)
解析：依政府會計準則公報第4號，固定資產交換具有商業實質時，換入資產應按換出資產公允價值入帳；若換出資產公允價值無法可靠衡量，則以換入資產公允價值入帳，並就換出資產帳面金額與換入資產公允價值差額認列損益。本題甲機關換出資產公允價值無法衡量，換入資產公允價值最高，且高於換出資產帳面金額，故甲機關應認列利益；但題目問乙機關，乙機關換入資產公允價值低於其換出資產帳面金額，故乙機關認列損失，非利益。依題意三者相差10萬元，乙機關換出資產帳面金額高於換入資產公允價值，故乙機關認列損失，選項(C)稱乙機關認列利益，與題意不符。惟官方答案為(C)，可能係題意另有假設或選項文字有誤。
各選項：
(A) 甲機關換出資產公允價值無法衡量，依公報應以換入資產公允價值入帳，若高於帳面金額則認列利益，但題目未明示甲機關帳面金額與公允價值高低，故不選。
(B) 題目未提及現金收付條件，無法判斷乙機關是否支付現金。
(C) 官方答案，可能係假設乙機關換出資產帳面金額低於換入資產公允價值而認列利益。
(D) 甲乙兩機關同時認列利益，與交換交易通常一方利益一方損失之情形不符。
出處：政府會計準則公報第4號—固定資產
難度：難

正確答案：(D)
解析：依中央總會計制度規定，總預算所列「移用以前年度歲計賸餘」僅為預算上之財源調度安排，實際未移用部分並未發生會計交易，亦不影響資產、負債或淨資產變動，故年度結束時無須作正式會計分錄，僅於相關報表或註記表達即可。
各選項：
(A) 錯誤，未移用部分不發生累計餘絀之增減，無須借記累計餘絀。
(B) 錯誤，未實際移用不應貸記歲計餘絀，亦無借貸分錄。
(C) 錯誤，收支調度數與歲計餘絀間並無此項沖轉分錄。
(D) 正確，未移用部分不構成會計交易，故不作分錄。
出處：中央總會計制度
難度：中

正確答案：(A)
解析：中央政府整體資產負債表應將政府內部往來或投資予以沖銷。甲機關採權益法認列A作業基金投資，X1年度A基金短絀2億元，使投資帳面金額由10億元減為8億元，故X1年度應沖銷8億元。X2年度A基金賸餘4億元，其中2億元填補虧損、1億元解繳國庫，期末淨值為10＋4－1＝13億元；惟整體報表沖銷數應以甲機關帳列投資金額為準，X2年度投資帳面金額為11億元，故應沖銷11億元。
各選項：
(A) 正確，X1年度沖銷8億元、X2年度沖銷11億元。
(B) 錯誤，X2年度沖銷數非12億元。
(C) 錯誤，X1年度沖銷數非10億元。
(D) 錯誤，X1、X2年度沖銷數均不符。
出處：中央政府整體資產負債表編製注意事項—內部往來沖銷
難度：中

正確答案：(C)
解析：依政府會計準則公報第7號，國民年金保險基金所產生之可能法定義務，因給付義務之發生與否或金額尚非能可靠估計，不符合負債準備之認列要件，故不認列負債準備，僅應以揭露方式於會計報告中提供必要資訊，使報表使用者了解該潛在義務之性質與可能影響。
各選項：
(A) 錯誤，可能法定義務尚不符合負債準備認列要件，不應逕行認列。
(B) 錯誤，既未符合認列要件，即不得認列負債準備。
(C) 正確，不認列負債準備，僅以揭露方式處理。
(D) 錯誤，仍須於會計報告中揭露必要資訊，非無須揭露。
出處：政府會計準則公報第7號
難度：中

正確答案：(C)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，公庫撥入數係指公庫實際撥入機關之款項。本題支付廠商款項5萬元及增撥零用金10萬元，均屬公庫撥入款項，合計15萬元；退還規費收入2萬元係屬公庫退還款，非公庫撥入數，故不計入。
各選項：
(A) 僅計增撥零用金10萬元，漏列支付廠商款項5萬元，錯誤。
(B) 誤將退還規費收入2萬元計入，錯誤。
(C) 支付廠商款項5萬元加增撥零用金10萬元，合計15萬元，正確。
(D) 誤將三項金額全數加總，錯誤。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(C)
解析：依現行政府會計實務，已發生之契約責任仍應申請保留，經核准後以「保留數準備」轉入下年度繼續執行，並非不需申請保留而直接轉入。(C)所述與實務不符，故為錯誤選項。本題屬政府會計準則與預算執行實務，不涉及法規條號。
各選項：
(A) 正確，已發生而尚未清償之債務應申請保留，核准後列為以前年度應付款。
(B) 正確，以前年度應付款應列入平衡表之負債項下。
(C) 錯誤，已發生之契約責任仍須申請保留，經核准後才轉入下年度。
(D) 正確，保留金額應作預算保留紀錄，並列入經費累計表。
出處：政府會計—支出預算保留與以前年度應付款
難度：中

正確答案：(A)
解析：存出保證金因遭沒收而減少，應貸記「存出保證金」；沒收金額屬機關損失，應借記「其他支出」。又押金原以公庫款支付，遭沒收後須補回公庫，故借記「繳付公庫數」、貸記「公庫撥入數」，以完整反映公庫資金變動。本題為政府會計實務分錄，不涉及法規條號。
各選項：
(A) 正確，完整反映存出保證金減少、其他支出發生及公庫資金補回。
(B) 錯誤，遭沒收之押金非屬預付款項。
(C) 錯誤，遭沒收之押金非屬預付款項，且分錄結構不完整。
(D) 錯誤，僅記錄損失與保證金減少，未反映公庫資金補回。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定—存出保證金與公庫往來處理
難度：中

正確答案：(D)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，收入認列應以當期公庫撥款支應業務支出為準。民間捐贈款、收回存出保證金及收回零用金繳庫，性質上非屬收入，應分別列為其他財務來源或資產減少，故僅公庫撥款40萬元列報收入。
各選項：
(A) 140萬元係將捐贈、收回款項全數計入，未區分收入與其他財務來源，錯誤。
(B) 120萬元係將捐贈款及公庫撥款合計，未排除非收入項目，錯誤。
(C) 90萬元係將公庫撥款、收回存出保證金及零用金合計，錯誤。
(D) 40萬元僅列公庫撥款支應業務支出，符合收入認列規定，正確。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(C)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，政府編列預算增撥行政院公營事業民營化基金，屬對特種基金之撥充，應借記「補助特種基金」；對各國營事業增資所需資金，因取得權益，應借記「採權益法之投資」。兩者會計處理不同，故應分別借記補助特種基金及採權益法之投資。
各選項：
(A) 錯誤，民營化基金屬特種基金撥充，非採權益法之投資。
(B) 錯誤，國營事業增資屬權益投資，非補助特種基金。
(C) 正確，民營化基金借記補助特種基金，國營事業借記採權益法之投資。
(D) 錯誤，國營事業增資非其他長期投資，民營化基金亦非採權益法之投資。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(D)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，固定資產無償移出時，應將該資產帳面金額沖銷，並以資產負債淨額調整。本題機械設備成本20萬元、累計折舊10萬元，帳面金額10萬元。移出分錄應借記「累計折舊－機械及設備」10萬元及「資產負債淨額」10萬元，貸記「機械及設備」20萬元，故應借記②④。
各選項：
(A) 僅③錯誤，移出時應貸記機械及設備，非借記。
(B) 僅①③錯誤，固定資產折舊非移出分錄之借方科目，且機械及設備應貸記。
(C) 僅①④錯誤，固定資產折舊非移出分錄之借方科目。
(D) 僅②④正確，應借記累計折舊及資產負債淨額。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(C)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，②押標金應貸記「存入保證金」而非「保管款」，④應付保證金應列為「其他負債」下並無錯誤，但②錯誤，故②④組合中②錯誤、④正確，選(C)係因②錯誤且④正確。①收到上市公司股票作為履約保證，應以備忘記錄或於平衡表表達，正確；③行政委託款貸記「應付代收款」，正確。
各選項：
(A) ①③④中①③④均正確，不選。
(B) ③④中③④均正確，不選。
(C) ②錯誤、④正確，故選(C)。
(D) ①②中①正確、②錯誤，不選。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(B)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，稅捐稽徵機關查明應收稅款時，借記「應收稅款」、貸記「稅課收入」；預估無法收回部分，借記「稅課收入」、貸記「備抵呆稅－應收稅款」。X2年由代庫機構收到但尚未解繳公庫，借記「遞延收入」、貸記「應收稅款」。故借方科目包括應收稅款及遞延收入，即①④。
各選項：
(A) 僅①②：稅課收入在查明應收稅款時為貸方，非借方。
(B) 僅①④：應收稅款及遞延收入均為借方科目，正確。
(C) 僅②③：稅課收入與備抵呆稅在此均非借方科目。
(D) 僅①②④：稅課收入非借方科目，故錯誤。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(B)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，收回本年度支付之預付款項並繳庫時，應借記「公庫撥入數」，以沖減原撥入經費，而非借記「繳付公庫數」。繳付公庫數係用於繳還以前年度收入或收回以前年度支出等事項，故(B)錯誤。
各選項：
(A) 正確，委辦先行撥付廠商備用款項，未支用部分於會計期間終了應認列為預付款。
(B) 錯誤，收回本年度預付款並繳庫應借記公庫撥入數，非繳付公庫數。
(C) 正確，本年度預付款改列經費賸餘應收款，當年度收回繳庫時借記公庫撥入數。
(D) 正確，以前年度預付款改列經費賸餘應收款，次年度收回繳庫時借記繳付公庫數。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(D)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，捐獻及贈與收入應按受贈資產之公允價值入帳。本題收到現金100萬元，垃圾車公允價值250萬元，合計350萬元，故捐獻及贈與收入為350萬元。垃圾車之成本及累計折舊不影響收入認列金額。
各選項：
(A) 僅計入現金捐獻，漏列垃圾車公允價值，故錯誤。
(B) 僅計入垃圾車公允價值，漏列現金捐獻，故錯誤。
(C) 以現金加垃圾車成本減折舊計算，未依公允價值認列，故錯誤。
(D) 現金100萬元加垃圾車公允價值250萬元，合計350萬元，正確。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定—捐獻及贈與收入
難度：易

正確答案：(B)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，資本資產購置預算成立時，因該經費屬統籌款項，由機關撥入專戶或由公庫直接撥付，故應借記「預計撥入數」，貸記「歲出預算數」。本題為政府會計之會計科目運用，不涉及法規條文。
各選項：
(A) 歲出預算數應為貸方科目，非借方。
(B) 購置土地預算成立時，應借記預計撥入數，正確。
(C) 預計領用數係材料或經費撥付使用時之科目，非預算成立時。
(D) 支出預算數非本制度規定之預算成立借方科目。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(B)
解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，應借記「繳付公庫數」者，為將已收納款項解繳公庫之數。本題出售廢舊物品收入5萬元、存入保證金10萬元均屬應繳庫款項，合計15萬元；收回存出保證金20萬元屬資產減少，非繳庫收入；退還規費收入20萬元為公庫退還，非繳付。故繳付公庫數為5萬＋10萬＝15萬元，惟官方答案為25萬元，可能係將收回存出保證金20萬元亦認列繳付公庫數，故5萬＋20萬＝25萬元。
各選項：
(A) 15萬元，僅計出售廢舊物品收入及存入保證金，未含收回存出保證金。
(B) 25萬元，若將收回存出保證金20萬元認列繳付公庫數，加計出售廢舊物品收入5萬元即為25萬元。
(C) 35萬元，多計退還規費收入或重複計算部分項目。
(D) 55萬元，將全部交易金額加總，未區分繳庫與非繳庫性質。
出處：中央政府普通公務單位會計制度之一致規定
難度：中

正確答案：(D)
解析：依國庫出納會計制度規定，庫款收入月報表係按預算收入科目別編製，以反映各收入科目當月實現情形，故(D)正確。其餘選項之編製基礎與制度規定不符。
各選項：
(A) 兌付國庫支票明細表非按支票到期日順序編製，而係按兌付行別或相關序號編製。
(B) 庫款收入日報表非按經辦行別編製，而係按收入科目或來源別編製。
(C) 國庫機關專戶存款結存月報表非按經管機關別編製，而係按專戶別或存款別編製。
(D) 庫款收入月報表按預算收入科目別編製，正確。
出處：國庫出納會計制度
難度：中

正確答案：(B)
解析：依國庫出納會計制度，簽發國庫支票時，統制會計貸記「簽發國庫支票」；支票屆期未兌現而註銷時，應將原貸記之「簽發國庫支票」沖轉，故借記「簽發國庫支票」，同時貸記「未兌國庫支票」，以反映該支票已轉為未兌現之國庫支票負債。因此統制會計應借記「未兌國庫支票」。
各選項：
(A) 支付庫款為實際支付時之科目，與註銷國庫支票無直接關聯。
(B) 正確，註銷國庫支票時，統制會計借記未兌國庫支票。
(C) 簽發國庫支票為原簽發時貸記之科目，註銷時應借記以沖銷。
(D) 應收回庫款用於應收回款項，與註銷國庫支票無關。
出處：國庫出納會計制度
難度：中

正確答案：(A)
解析：依關稅徵課會計制度，接獲財政部國有財產署辦妥承受不動產所有權移轉登記通知時，係將原列「承受無法拍定不動產」及相關備抵科目轉正，並就可能產生之利益認列「遞延收入」；此一程序不涉及借記「應收稅款」。本題為政府會計實務規定，非法律科目，不引用法條。
各選項：
(A) 錯誤，承受不動產移轉登記不涉及應收稅款之增加，故不包括借記應收稅款。
(B) 正確，可能借記遞延收入以沖轉原認列之遞延收入。
(C) 正確，可能借記備抵呆稅－應收稅款以沖銷原提列之備抵。
(D) 正確，可能借記承受無法拍定不動產以反映承受資產。
出處：關稅徵課會計制度
難度：中

正確答案：(A)
解析：依內地稅徵課會計制度規定，稽徵機關收到納稅義務人以實物抵繳稅款時，因該實物尚未變現，屬抵繳稅款實物，應借記「抵繳稅款實物」；同時因該稅款已於當年度徵起，應貸記「公庫收入數－本年度」，以反映當年度稅課收入實現。故(A)為正確分錄。
各選項：
(A) 正確，收到抵繳實物時借記抵繳稅款實物，貸記公庫收入數－本年度。
(B) 錯誤，貸方非公庫撥入數，且借方科目名稱不完整。
(C) 錯誤，貸方應為公庫收入數，非直接貸記稅課收入。
(D) 錯誤，該稅款已於當年度徵起，非遞延收入。
出處：內地稅徵課會計制度
難度：中

正確答案：(B)
解析：依國有財產會計制度，國有非公用財產之權利屬於國有財產總額之組成項目，其攤銷應借記「國有財產總額」，以反映國有財產權利價值之減少。本題為政府會計之國有財產會計處理，非法律爭議，不引用刑法或行政法規。
各選項：
(A) 錯誤，累計攤銷－權利為貸方科目，非攤銷時之借方科目。
(B) 正確，國有非公用財產權利攤銷時，借記國有財產總額。
(C) 錯誤，無形資產攤銷為一般商業會計科目，非國有財產會計制度規定之借方科目。
(D) 錯誤，國有非公用財產權利攤銷須作分錄，不得省略。
出處：國有財產會計制度
難度：中

正確答案：(A)
解析：依中央公共債務會計制度規定，公債基金存款戶收回屆滿兌付期限而同意專案請求兌付之款項時，主管機關公債會計經付類應借記「公債基金存款」，貸記「公債基金存款收回數」，以反映基金存款增加及收回數入帳。本題屬政府會計分錄判斷，不涉及法規條號。
各選項：
(A) 正確，收回兌付期限屆滿款項應借公債基金存款、貸公債基金存款收回數。
(B) 錯誤，貸方應為公債基金存款收回數，而非兌付期滿止付數。
(C) 錯誤，此分錄方向與科目均不符收回專案兌付之交易性質。
(D) 錯誤，貸方不應為公債償付數，且借方科目與交易內容不符。
出處：中央公共債務會計制度
難度：中