113 年 會計學

正確答案：(C)
解析：原料A係供製造甲產品使用，其淨變現價值應以製成品估計售價減除至完工尚須投入之加工成本及估計銷售費用後之餘額為準。計算如下：$3,120,000 − $1,800,000 − $360,000 = $960,000。原料A帳面金額$1,200,000高於淨變現價值$960,000，應認列跌價損失$240,000。本題為存貨評價之會計原則，不涉及法規。
各選項：
(A) 錯誤，原料A應以淨變現價值評價，而非僅比較製成品售價與生產成本。
(B) 錯誤，$1,320,000係未扣除銷售費用之金額，非正確淨變現價值。
(C) 正確，淨變現價值$960,000低於帳面金額$1,200,000，應認列跌價損失$240,000。
(D) 錯誤，原料A之評價應以淨變現價值為準，而非重置成本。
出處：存貨之淨變現價值評價（財務會計準則—存貨）
難度：中

正確答案：(D)
解析：利息保障倍數＝（稅前淨利＋利息費用）÷利息費用。稅後淨利$140,000，稅率30%，故稅前淨利＝$140,000÷(1－30%)＝$200,000。稅前息前淨利＝$200,000＋$40,000＝$240,000。利息保障倍數＝$240,000÷$40,000＝6。本題為財務分析計算，不涉及法規。
各選項：
(A) 3.5 未正確換算稅前淨利或漏加利息費用。
(B) 4.5 計算過程有誤，非正確倍數。
(C) 5 僅以稅前淨利$200,000除以利息費用，漏加利息費用。
(D) 6 正確，稅前息前淨利$240,000÷利息費用$40,000＝6。
出處：會計學—財務報表分析（利息保障倍數）
難度：易

正確答案：(D)
解析：票據到期值＝面額×（1＋票面利率×期間）＝$30,000×（1＋10%×6/12）＝$31,500。貼現期間為收到票據後至到期日之剩餘4個月，貼現息＝到期值×貼現率×貼現期間＝$31,500×12%×4/12＝$1,260。可收現金＝到期值－貼現息＝$31,500－$1,260＝$30,240。本題為會計計算，不涉及法規。
各選項：
(A) $31,500 為票據到期值，未扣除貼現息。
(B) $30,300 未依正確貼現期間或利率計算。
(C) $30,280 未依正確貼現期間或利率計算。
(D) $30,240 為到期值扣除4個月貼現息後之正確金額。
出處：會計學—應收票據貼現
難度：中

正確答案：(A)
解析：銀行對帳單餘額$31,210，加計在途存款，減除未兌現支票$7,600後，應等於公司正確餘額。公司帳列餘額$30,270，加銀行代收票據$9,100，減代扣手續費$620，得正確餘額$38,750。設在途存款為X，則$31,210＋X－$7,600＝$38,750，X＝$15,140。
各選項：
(A) 正確，依銀行調節表計算在途存款為$15,140。
(B) 錯誤，未正確加回代收票據或減除手續費所致。
(C) 錯誤，僅以部分項目計算，未完整調節。
(D) 錯誤，未正確處理未兌現支票或代收票據。
出處：會計學—銀行存款調節表
難度：中

正確答案：(D)
解析：存貨錯誤對淨利之影響，須考慮期初與期末存貨。2023年期初存貨即2022年底存貨，低估$12,500會使2023年銷貨成本低估、淨利高估$12,500；2023年底存貨低估$20,500會使銷貨成本高估、淨利低估$20,500。原列報淨利$95,000應先減除期初存貨低估之高估影響$12,500，再加回期末存貨低估之低估影響$20,500，正確淨利＝$95,000－$12,500＋$20,500＝$103,000。
各選項：
(A) $63,000係錯誤加減方向或金額處理所致。
(B) $75,000未正確區分期初與期末存貨錯誤之影響。
(C) $87,000僅考慮單一期間存貨錯誤之影響。
(D) $103,000正確反映期初與期末存貨錯誤對淨利之調整。
出處：會計學—存貨錯誤之影響
難度：中

正確答案：(D)
解析：以間接法計算營業活動淨現金流量，由本期淨利$2,000,000出發，加回不影響現金之預期信用減損損失$250,000，扣除出售土地利益$456,000及廠房徵收利益$380,000（屬投資活動），再調整應付所得稅減少$72,000（現金流出）。計算：2,000,000＋250,000－456,000－380,000－72,000＝1,342,000。
各選項：
(A) 未正確扣除應付所得稅減少或利益項目，金額偏高。
(B) 未完整調整所有非營業活動利益及所得稅變動，金額偏高。
(C) 漏列部分調整項目，金額偏高。
(D) 正確，間接法調整後得出營業活動淨現金流量$1,342,000。
出處：會計學—現金流量表（間接法）
難度：中

正確答案：(C)
解析：權益法下，投資帳戶餘額＝原始投資成本＋按持股比例認列之被投資公司淨利－按持股比例收取之股利。設原始成本為X，則X＋$150,000×25%－$60,000×25%＝$250,000，X＋$37,500－$15,000＝$250,000，X＝$227,500。本題為會計學權益法計算，不涉及法規。
各選項：
(A) $207,500 未正確加回淨利份額或扣除股利份額，計算錯誤。
(B) $217,500 非依權益法公式計算之結果。
(C) $227,500 正確，由投資餘額倒推原始成本得出。
(D) $255,000 誤將股利加回而非扣除，計算錯誤。
出處：會計學—權益法投資之會計處理
難度：易

正確答案：(B)
解析：透過損益按公允價值衡量之金融資產，其公允價值變動應列入當期損益。X5年底公允價值$200,000，X6年底公允價值$310,000，評價利益為$310,000－$200,000＝$110,000。按攤銷後成本衡量之金融資產不因公允價值變動認列評價損益，故不計入。本題為會計準則之應用，不涉及法規。
各選項：
(A) $100,000係僅以成本$300,000與X6年底$310,000比較，忽略X5年底已認列之評價損失。
(B) $110,000為透過損益按公允價值衡量之金融資產X6年度公允價值變動數，正確。
(C) $120,000係將兩種金融資產之公允價值變動合併計算，未排除按攤銷後成本衡量者。
(D) $130,000係以成本$300,000與X6年底$310,000比較後再加計其他項目，計算有誤。
出處：國際會計準則第9號「金融工具」—金融資產分類與衡量
難度：中

正確答案：(B)
解析：營業週期＝應收帳款週轉天數＋存貨週轉天數。銷貨成本＝銷貨收入$1,200,000－銷貨毛利$300,000＝$900,000。應收帳款週轉天數＝平均應收帳款$120,000÷銷貨收入$1,200,000×360＝36天。存貨週轉天數＝平均存貨$50,000÷銷貨成本$900,000×360＝20天。營業週期＝36＋20＝56天。
各選項：
(A) 36天僅為應收帳款週轉天數，未加存貨週轉天數。
(B) 56天為應收帳款36天加存貨20天之正確營業週期。
(C) 60天計算有誤，非正確營業週期。
(D) 96天計算有誤，非正確營業週期。
出處：會計學—財務報表分析（營業週期）
難度：易

正確答案：(D)
解析：無形資產攤銷年限應以經濟效益年限與法定有效年限孰短者為準，故X4年初至X6年底已攤銷3年，每年攤銷$120,000÷8=$15,000，累計攤銷$45,000，帳面金額$75,000。X7年初判定專利權不再具有經濟效益，應將其帳面金額全數除列認列減損損失，不再攤銷，故X7年度攤銷費用為$0。本題為會計學無形資產之處理，不涉及法規。
各選項：
(A) $96,000係以法定年限15年計算累計攤銷後之帳面金額，非攤銷費用。
(B) $75,000係X7年初專利權之帳面金額，非攤銷費用。
(C) $15,000係原每年攤銷額，但X7年已無經濟效益，不應再攤銷。
(D) 正確，專利權已無經濟效益，X7年度無攤銷費用。
出處：會計學—無形資產之攤銷與減損
難度：易

正確答案：(C)
解析：累積制帶薪年休假若未使用可遞延，企業應就員工已提供服務而產生之未使用休假認列負債。X5年每名員工有20天休假，平均已使用15天，剩餘5天可遞延至X6年使用。因休假時優先扣抵前一年度遞延天數，故X5年底應認列100人×5天×$1,000＝$500,000之休假福利負債。
各選項：
(A) 錯誤，$2,500,000係以100人×25天×$1,000計算，未正確扣除已使用天數。
(B) 錯誤，$2,000,000係以100人×20天×$1,000計算，忽略已使用15天。
(C) 正確，100人×（20天－15天）×$1,000＝$500,000。
(D) 錯誤，因休假可遞延1年，X5年底仍應認列未使用休假之負債。
出處：國際會計準則第19號（IAS 19）員工福利—帶薪年休假
難度：易

正確答案：(B)
解析：每股盈餘＝（本期淨利－特別股當年度股利）÷ 加權平均流通在外普通股股數。特別股為累積特別股，即使未宣告，仍應扣除當年度應計股利：20,000股×$100×5%＝$100,000。普通股加權平均股數：400,000×12/12＋100,000×9/12－20,000×6/12＋20,000×3/12＝400,000＋75,000－10,000＋5,000＝470,000股。EPS＝($1,040,000－$100,000)÷470,000＝$2.0。
各選項：
(A) $1.88 未正確扣除累積特別股股利或加權平均股數計算有誤。
(B) $2.0 正確，計算如解析。
(C) $2.25 未扣除累積特別股當年度股利。
(D) $2.5 未扣除特別股股利且加權平均股數計算錯誤。
出處：財務會計準則—每股盈餘（IAS 33）
難度：中

正確答案：(A)
解析：X1至X3年直線法折舊＝($1,000,000－$100,000)÷10×3＝$270,000。X4年初帳面金額＝$1,000,000－$270,000＝$730,000。X4年8月初改採年數合計法，剩餘耐用年限＝8－3.5＝4.5年，年數合計＝4.5＋3.5＋2.5＋1.5＋0.5＝12.5。X4年8月至12月折舊＝($730,000－$70,000)×(4.5÷12.5)×5/12＝$99,000。X4年1月至7月直線法折舊＝($1,000,000－$100,000)÷10×7/12＝$52,500。X4年度折舊費用＝$52,500＋$99,000＝$151,500，與官方答案$220,000不同，可能係題意對年數合計法之剩餘年限或計算方式另有假設。
各選項：
(A) 官方答案，惟依一般會計處理計算結果為$151,500，與此不符。
(B) 非依直線法與年數合計法分段計算之結果。
(C) 非依直線法與年數合計法分段計算之結果。
(D) 非依直線法與年數合計法分段計算之結果。
出處：會計學—不動產、廠房及設備之折舊方法變動
難度：難

正確答案：(D)
解析：依國際會計準則第19號「員工福利」規定，確定福利計畫修正所產生之前期服務成本，應於發生當期認列為損益，不得列入其他綜合損益。其餘選項均屬國際會計準則第1號所規定之其他綜合損益項目。本題為會計學準則適用問題，不涉及中華民國法規。
各選項：
(A) 現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失，屬其他綜合損益。
(B) 重估增值之變動，屬其他綜合損益。
(C) 國外營運機構財務報表換算之兌換差額，屬其他綜合損益。
(D) 確定福利計畫修正所產生之前期服務成本，應認列為當期損益，不屬其他綜合損益。
出處：國際會計準則第1號、第19號
難度：中

正確答案：(C)
解析：財務報導觀念性架構中，可驗證性指不同具充分認知且獨立的觀察者，對某一經濟現象之描述能達成共識，即使未必完全一致。題目所述「各獨立且具充分認知的觀察者達成忠實表述的共識」即為可驗證性之定義。本題為會計理論品質特性，不涉及法規。
各選項：
(A) 確認價值指財務資訊能協助使用者確認或修正先前評估，與觀察者共識無關。
(B) 忠實表述指資訊完整、中立且無錯誤，並非觀察者達成共識之特性。
(C) 可驗證性強調獨立觀察者能對描述達成共識，正確。
(D) 可比性指不同期間或不同企業間資訊可相互比較，與共識無關。
出處：財務報導之觀念性架構—強化性品質特性（可驗證性）
難度：易

正確答案：(D)
解析：先計算可供銷售商品成本＝期初存貨$2,080＋進貨$19,000－進貨退出$640＋進貨運費$764＝$21,204。可供銷售商品零售價＝$3,200＋$32,000－$1,000＝$34,200。成本率＝$21,204÷$34,200＝62%。期末存貨零售價帳列數＝$34,200－（銷貨$31,400－銷貨退出$1,400）＝$4,200。實地盤點零售價$1,200，短絀零售價＝$4,200－$1,200＝$3,000。短絀成本＝$3,000×62%＝$1,860。
各選項：
(A) $4,200為期末存貨零售價帳列數，非短絀成本。
(B) $3,000為短絀之零售價，未乘以成本率。
(C) $2,604係以$4,200×62%得出之期末存貨成本，非短絀數。
(D) $1,860為短絀零售價$3,000乘以成本率62%之結果，正確。
出處：會計學—存貨零售價法
難度：中

正確答案：(B)
解析：拆除成本應按現值認列為設備成本及除役負債。拆除成本現值＝$300,000×0.6806＝$204,180。設備總成本＝$780,000＋$204,180＝$984,180。X3年11月1日購入，至12月31日使用2個月，折舊費用＝$984,180÷5×2/12＝$32,806。另應認列除役負債利息＝$204,180×8%×2/12＝$2,722。合計費用＝$32,806＋$2,722＝$35,528。
各選項：
(A) $49,140為全年折舊費用，未按2個月計提，故錯誤。
(B) $35,528為2個月折舊加除役負債利息之正確合計。
(C) $32,806僅為2個月折舊，漏列除役負債利息。
(D) $24,502未正確計算拆除成本現值或折舊基礎。
出處：會計學—不動產、廠房及設備之除役成本與折舊
難度：中

正確答案：(C)
解析：取得成本為$875,000，即每股$17.5。X1年底公允價值為50,000股×$19＝$950,000，較成本增加$75,000，應借記「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整」、貸記「其他綜合損益—未實現損益」$75,000，故(C)正確。X2年底公允價值為50,000股×$17＝$850,000，較X1年底減少$100,000，應作相反方向調整。
各選項：
(A) X2年底應借記評價調整$100,000，而非貸記$50,000。
(B) X2年底應借記其他綜合損益$100,000，而非$10,000。
(C) X1年底貸記其他綜合損益$75,000，正確。
(D) X1年底應借記評價調整$75,000，而非$100,000。
出處：證券發行人財務報告編製準則—透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資
難度：中

正確答案：(C)
解析：股份基礎給付協議中，權益交割之認股權應以給與日公允價值衡量，並於既得期間內認列薪資費用。本題認股權公允價值為每股$15，預計既得股數＝10人×1,000股×(1－20%)＝8,000股，總酬勞成本＝8,000×$15＝$120,000。既得期間2年，X1年度應認列$120,000÷2＝$60,000。
各選項：
(A) $120,000為總酬勞成本，非X1年度費用。
(B) $100,000未考量估計離職率，計算錯誤。
(C) 正確，總酬勞成本按既得期間分攤後，X1年度為$60,000。
(D) $40,000未按正確股數或分攤期間計算。
出處：股份基礎給付—權益交割交易之會計處理
難度：中

正確答案：(A)
解析：四項敘述均正確。①成本模式下，資產發生減損後，帳面金額降低，仍應依減損後金額繼續提列折舊。②可回收金額為公允價值減處分成本後餘額與使用價值二者較高者。③重估價模式僅改變衡量基礎，仍須提列折舊與攤銷。④符合待出售分類條件之資產，應停止提列折舊。本題為會計學公報概念，不涉及法規。
各選項：
(A) 四項敘述均正確，故選(A)。
(B) 因四項均正確，非三項。
(C) 因四項均正確，非二項。
(D) 因四項均正確，非一項。
出處：國際會計準則IAS 16不動產、廠房及設備、IFRS 5待出售非流動資產
難度：中

正確答案：(C)
解析：換出資產帳面金額＝$600,000－$600,000÷5×3.5＝$180,000。具商業實質時，換入資產以公允價值入帳，並認列處分利益：換入資產＝$200,000－$5,000＝$195,000，處分利益＝$200,000－$180,000＝$20,000。不具商業實質時，換入資產以換出資產帳面金額減收現金入帳，且不認列處分利益：換入資產＝$180,000－$5,000＝$175,000，非$185,000，故(C)錯誤。
各選項：
(A) 正確，具商業實質時換入資產以公允價值$200,000減收現金$5,000入帳。
(B) 正確，具商業實質時應認列處分利益$20,000。
(C) 錯誤，不具商業實質時換入資產應為$175,000，非$185,000。
(D) 正確，不具商業實質時不認列處分利益。
出處：國際會計準則第16號—不動產、廠房及設備（資產交換）
難度：中

正確答案：(A)
解析：現金產生單位帳面總額＝20,000＋30,000＋40,000＋10,000＝100,000；可回收金額63,000，減損總額37,000。先沖銷商譽10,000，剩餘27,000按A、B、C帳面金額比例分攤：C分攤＝27,000×（40,000／90,000）＝12,000。本題為會計學減損處理，不涉及法規。
各選項：
(A) 正確，商譽先沖銷後，C機器依帳面比例分攤減損12,000。
(B) 錯誤，未先沖銷商譽或比例計算有誤。
(C) 錯誤，係以總減損直接按三機器平均或其他錯誤比例得出。
(D) 錯誤，係以含商譽之總額比例分攤全部減損之錯誤結果。
出處：會計學—現金產生單位減損（IAS 36 觀念）
難度：中

正確答案：(B)
解析：賒銷$150,000，10月8日退回$20,000後，應收帳款餘額為$130,000。10月9日收到$58,800，因仍在10日內，可享2%現金折扣，故該部分貨款原額為$58,800÷0.98=$60,000。剩餘貨款$130,000-$60,000=$70,000於10月19日收現，因已逾10日但在20日內，可享1%折扣，實收$70,000×0.99=$69,300。總收現=$58,800+$69,300=$128,100。
各選項：
(A) $128,800未正確適用剩餘貨款之1%折扣。
(B) $128,100為正確總收現金額。
(C) $125,800計算有誤，未正確區分折扣期間。
(D) $148,800未考慮退貨及現金折扣。
出處：會計學—現金折扣之會計處理
難度：中

正確答案：(A)
解析：直接法下營業活動現金流量，以銷貨收入及利息收入等營業現金流入，減除銷貨成本等營業現金流出，並調整相關應收、應付科目變動。計算如下：銷貨收現＝$500,000－應收帳款增加$20,000＝$480,000；利息收現＝$20,000＋應收利息減少$5,000＝$25,000；進貨付現＝$320,000＋應付帳款減少$30,000＝$350,000。營業活動現金流量＝$480,000＋$25,000－$350,000＝$155,000。
各選項：
(A) 正確，計算結果為$155,000。
(B) 錯誤，未正確調整應收帳款、應收利息及應付帳款變動。
(C) 錯誤，未正確調整應收帳款、應收利息及應付帳款變動。
(D) 錯誤，未正確調整應收帳款、應收利息及應付帳款變動。
出處：會計學—現金流量表（直接法營業活動現金流量）
難度：中