申論 1甲公司於X1 年1 月1 日向乙銀行借款$1,000,000，固定利率為5%，每年12 月31 日付息，此項借款將於X5 年12 月31 日到期。甲公司在借款日，亦即X1 年1 月1 日，有效利率為5%，並將此項借款認列為「長期借款」。惟X2 年度營運狀況不佳，甲公司的財務狀況開始出現困難，X2 年12 月31 日支付年度利息$50,000 之後，基於未來即將出現利息及本金無法支付的違約情況，甲公司隨即於X2 年12 月31 日向乙銀行申請債務協商，進行原始債務條款的修改。協商當日，甲公司相同條件的借款利率為10%。此外，乙銀行依循國際財務報導準則第9 號「金融工具」相關規定，對於甲公司之放款，在X1 年12 月31 日按12個月之估計預期信用損失，已提列備抵損失（餘額）$30,000。試作：請以下列獨立情況，分別進行甲公司及乙銀行在X2 年12 月31 日之債務協商分錄，以及X3 年12 月31 日之必要分錄。若上述日期並無分錄認列，請標註“無分錄＂。（註1：普通年金現值因子：P = 2.775091，P = 2.723248，3,4%3,5%P= 2.486852，P= 4.451822，P= 4.329477，P= 3.790787；3,10%5,4%5,5%5,10%複利現值因子：p= 0.888996，p= 0.863838，p= 0.751315，3,4%3,5%3,10%p = 0.821927，p = 0.783526，p = 0.620921。）5,4%5,5%5,10%（註2：請以四捨五入的x.xx%為有效利率計算依據。）㈠原始債務條款之修改如下：降低原始合約利率至4%，甲公司支付債務協商手續費$5,000 予他方。此外，經由雙方協商債務條款之後，乙銀行在X2 年12 月31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為$210,000。（14 分）㈡原始債務條款之修改如下：降低原始合約利率至4%，還款到期日延後兩年，直至X7 年12 月31 日為到期日，在債務到期時，甲公司僅需清償本金$800,000，甲公司支付債務協商手續費$5,000 予他方。此外，經由雙方協商債務條款之後，乙銀行在X2 年12 月31日對此項放款之備抵損失應有餘額為$210,000。（12 分）